Бухгалтерские услуги в Москве от компании "Конфиденс Код"
Давайте разберем, что такое токен, как его пучить, выбрать подходящего Оператора Рекламных Данных (ОРД), и какие последствия ожидают тех, кто нарушает новые нормы. Эта информация полезна как для индивидуальных предпринимателей, так и для компаний. (далее…)
Раскрытие информации о финансовой отчетности при ввозе товаров из стран, входящих в Евразийский экономический союз (ЕАЭС), является неотъемлемой частью таможенных процедур. В рамках ЕАЭС функционирует общее таможенное пространство, что облегчает процесс импорта, но при этом не исключает необходимости предоставления финансовой отчетности перед таможенными органами.
Невыполнение данной обязанности или представление неправильной финансовой отчетности может повлечь за собой серьезные штрафные санкции, как указано в статье 19.7.13 Кодекса об административных правонарушениях.
При ввозе товаров из государств ЕАЭС налогоплательщик обязан уплатить НДС в соответствии с действующим договором о ЕАЭС. Это предполагает перечисление НДС в бюджет, исключительно через налоговую инспекцию, а не через таможенные органы. Важно отметить, что налог на добавленную стоимость обязаны уплачивать даже те компании, которые освобождены от уплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса.
Срок уплаты НДС – это последний день месяца, следующего за регистрацией ввозимых товаров. Также в этот срок необходимо представить финансовую отчетность по косвенным налогам. Уведомление о внесении данной отчетности не требуется, достаточно представить саму декларацию.
Способ представления декларации по НДС зависит от численности работников в компании за предыдущий календарный год:
- Если численность сотрудников не превышает 100 человек, декларацию можно подать в письменном виде.
- Если количество сотрудников превышает этот порог, декларацию необходимо предоставить в электронном виде.
При подаче декларации необходимо приложить следующие документы:
- Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, заверенные электронной цифровой подписью (ЭЦП).
- Выписку из банка, подтверждающую уплату НДС.
- Товаротранспортные документы.
- Счета-фактуры.
- Договоры.
Отдельно стоит отметить, что если налогоплательщик не освобожден от уплаты НДС, то уплаченный им налог при импорте из ЕАЭС может быть принят к вычету в соответствии с применяемым законодательством. Для этого необходимо соблюдать определенные требования, такие как учет товаров и наличие документов, подтверждающих фактическую уплату НДС при ввозе товаров.
Важно отметить, что суммы НДС, уплаченные в налоговую инспекцию при ввозе товаров из государств ЕАЭС, могут быть приняты к вычету в течение трех лет с момента учета товаров. Необходимо также учитывать, что правила оформления вычета могут меняться, поэтому рекомендуется консультироваться с налоговыми органами для актуальной информации.
Международные перевозки
В процессе предоставления услуг международной перевозки товаров и транспортно-экспедиционных операций в рамках глобальных перемещений товаров, налогообложение НДС происходит на основе нулевой ставки (согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ). Согласно налоговому законодательству, международные перевозки охватывает передвижение товаров морскими, речными судами, судами смешанного типа (река — море), воздушными и железнодорожными транспортными средствами, а также автотранспортом, где начальная или конечная точка находится за пределами Российской Федерации.
Следовательно, ключевой критерий для определения ставки НДС 0% при международных перевозках — это присутствие хотя бы одной из точек маршрута (начальной или конечной) за границей РФ.
Если в соответствии с условиями договора о перевозке или договора о транспортной экспедиции предусмотрена транспортировка товаров из России на территорию другого государства или в обратном направлении, перевозчик (экспедитор) обязан применить ставку НДС 0%, независимо от разбиения стоимости услуг на фазы до и после пересечения границы РФ. Это действительно даже в случаях, когда разделение стоимости производится с целью определения таможенной стоимости товаров, так как затраты на транспортировку товаров до границы формируют их таможенную стоимость.
Для того чтобы применить ставку НДС 0% к международным автомобильным перевозкам, налогоплательщик обязан представить следующий набор документов в налоговые органы:
- Контракт (и его копия) на оказание услуг международной перевозки товаров;
- Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) других документов, подтверждающих вывоз/ввоз товаров за/в пределы РФ с отметками таможенных органов или электронные реестры указанных документов (согласно пунктам 15, 20 статьи 165 НК РФ).
Указанные документы должны быть представлены в налоговые органы в течение 180 дней с момента проставления отметок таможенных органов на товаросопроводительных документах (согласно пункту 9 статьи 165 НК РФ). Если налогоплательщик не сможет предоставить необходимый комплект документов в установленные сроки, он обязан будет уплатить НДС в размере 20% в бюджет по итогам квартала, в котором были оказаны услуги.
2. Если перевозка разделена на несколько этапов?
Далеко не всегда бывает так, что международная перевозка товаров не представляет собой однородной операции и ее выполнение поручается разным участникам. Часто этот процесс делят на несколько этапов: первый перевозчик занимается перемещением товаров внутри России до или от границы, тогда как второй перевозчик берет на себя часть пути за пределами страны. Кроме того, экспедитор может привлекать к выполнению различных этапов перевозки разных подрядчиков.
Однако какая ставка НДС применяется в этом случае для перевозчика, экспедитора или подрядчика на «российском» этапе перевозки? С одной стороны, формально точка отправления и точка назначения находятся на территории РФ. С другой стороны, данная перевозка связана с экспортом или импортом товаров, что само по себе придает ей характер международной операции.
Стоит отметить, что при международной перевозке товаров часто происходит разделение операции на несколько этапов, возлагаемых на разных участников. В этом случае одна компания может заниматься транспортировкой товаров внутри России до или от границы, в то время как другой перевозчик берет на себя международный участок. Экспедитор также может вовлечь различных перевозчиков или субподрядчиков на различных этапах.
Тем не менее, вопрос о том, какая ставка НДС применяется к перевозке на «российском этапе» такой сложной перевозки, остается неоднозначным. Налоговое законодательство не предоставляет непосредственных указаний по этому поводу, и решение принимается на основе практики применения права.
Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации уточнил данную ситуацию в Постановлении от 30.05.2014 № 33. В соответствии с этим документом, услуги по международной перевозке (а также транспортно-экспедиционные услуги, связанные с международной перевозкой товаров) могут оказываться разными участниками (несколькими лицами или с привлечением субподрядчиков), и это не препятствует применению ставки НДС 0 % для всех участников данной операции.
Также налоговую ставку 0 % можно использовать для перевозчиков, которые оказывают услуги на отдельных этапах международной перевозки товаров (согласно абзацам 1 и 2 пункта 2.1 статьи 164 Налогового Кодекса), и для лиц, которые помогают экспедитору с отдельными транспортно-экспедиционными услугами (согласно абзацу 5 пункта 2.1 статьи 164 Налогового Кодекса).
В итоге, Пленум ВАС РФ подчеркнул, что ставка НДС 0 % может применяться ко всем участникам международного перевозочного процесса, включая субподрядчиков, независимо от этапа, на котором они участвуют. Впоследствии эта позиция получила дальнейшее разъяснение.
Постановлением от 25.04.2018 № 308-КГ17-20263 по делу №А53-30316/2016 Верховный суд РФ подчеркнул, что ставка 0 % применяется в тех случаях, когда услуги по международной перевозке (или организации перевозки) являются частью единого процесса перемещения экспортных товаров за пределы Российской Федерации.
Однако, если оказывающая услуги сторона не имеет информации о характере экспортируемых товаров и ее услуги ограничиваются территорией России, ставка НДС составляет 20% в соответствии со статьей 164 Налогового Кодекса.
Таким образом, Верховный суд РФ выдвинул позицию, согласно которой ставка НДС 0 % может быть применена ко всем этапам международной перевозки, если они являются частью единого процесса. Однако суд не указал, каким образом определить, что этапы перевозки действительно являются частью «единого процесса». Мы считаем, что применение ставки НДС зависит от наличия доказательств у перевозчика (или экспедитора) о том, что их этап перевозки составляет часть международной перевозки товаров, либо нет. Другими словами, ключевым фактором является то, был ли этот этап перевозки предусмотрен договором на оказание международных перевозочных услуг и насколько международный характер этого этапа подтвержден комплектом официальных документов.
Следует отметить, что важно, чтобы из представленных для применения нулевой ставки НДС документов явно следовало, что все этапы перевозки составляют единый процесс.
Часто бывает сложно подтвердить применение нулевой ставки НДС при перевозке импортных товаров по России. Для определения правильной ставки НДС суды оценивают условия поставки импортных товаров.
В одном случае арбитражный суд поддержал налогоплательщика в споре с налоговым органом, подтвердив применение ставки НДС 20% для услуг по грузоперевозке между российскими пунктами отправления и назначения для импортных товаров. Суд определил, что пункт назначения на территории РФ не был включен во внешнеторговый контракт, и груз был принят перевозчиком на территории РФ.
В другом случае заказчик подтвердил право на вычет НДС для внутрироссийского маршрута при международной перевозке. Однако в другом споре суд решил, что услуги, предоставленные для организации перевозки товаров, не являются частью международной перевозки, которая включает перегрузку в Владивостоке. Суд считает, что такие услуги облагаются стандартной ставкой НДС.
Суды также подтвердили применение ставки НДС 0% в случае, когда перевозка через Россию (порт Новороссийск и район Республики Адыгея) связана с международным контрактом. Документы и таможенные органы подтверждали международный характер перевозки, несмотря на то, что начальный пункт находился за границей России.
Таким образом, судебная практика свидетельствует о важности подтверждения единого процесса всех этапов перевозки для применения нулевой ставки НДС.
В итоге, суды анализируют ряд факторов, чтобы определить, является ли российский этап международной перевозки частью единого перевозочного процесса. Важные факторы включают регулирование перевозки контрактом, перевозочную документацию, информацию о характере перевозки на российском этапе и способность предоставить необходимые документы для подтверждения ставки НДС 0%.
В анализируемых судебных решениях суды принимают во внимание несколько ключевых аспектов, чтобы прийти к заключению о применении нулевой ставки НДС на российском этапе международной перевозки.
Согласование условий перевозки: Суды выясняют, описывает ли контракт на международную перевозку условия перевозки на российском этапе. Если такие условия прописаны в контракте, это может свидетельствовать о наличии единого перевозочного процесса.
В процессе рассмотрения дел о применении нулевой ставки на российском этапе международной перевозки, суды осуществляют анализ различных факторов, которые определяют вхождение данного этапа в общий перевозочный процесс:
Суды выясняют, регулируется ли перевозка на «российском этапе» условиями международного контракта на перевозку.
Следующий этап – анализ перевозочных документов, используемых для документирования каждого этапа перевозки. Также рассматривается информация, владельцем которой был российский перевозчик на этапе в России, включая осведомленность о характере международной перевозки. Важен вопрос, может ли перевозчик предоставить необходимые документы, подтверждающие применение ставки НДС в размере 0% в соответствии с пунктом 3.1 статьи 165 Налогового кодекса РФ.
Важным признаком, на который обращают внимание суды, является момент перехода права собственности на товар.
Также анализируется таможенный режим товара на российском этапе. Если этот режим соответствует международной перевозке, это может подтвердить вхождение этапа в общий перевозочный процесс.
В случае, когда предметом международной перевозки является экспортируемый товар, рассматривается информация о таможенной обработке товара на российском этапе.
Особое внимание уделяется наличию полного комплекта документов, предоставленных российским перевозчиком, подтверждающих международный характер перевозки на этапе в России.
Суды также анализируют общий процесс перевозки, определяя, вписывается ли российский этап в общий международный процесс.
Таким образом, при принятии решения о применении нулевой ставки НДС на российском этапе международной перевозки суды учитывают множество факторов. В случае, если совокупность этих факторов подтверждает наличие единого перевозочного процесса, суды приходят к выводу о применении нулевой ставки. В противном случае, если перевозка на российском этапе не связана напрямую с международной перевозкой товара (например, при отсутствии российского этапа в международном контракте на перевозку), она облагается общей ставкой НДС (20%).
2. Примеры
Давайте рассмотрим предложенные сценарии для иллюстрации применения описанных подходов.
Случай А: Допустим, у нас есть ситуация, в которой заказчик, занимающийся экспортом товаров, заключает договор перевозки с автоперевозчиком. Этот договор охватывает транспортировку товаров из России в Китай, разбивая стоимость услуг на два этапа: первый этап включает перевозку от склада заказчика до российской границы, а второй этап — от точки на границе до места покупателя в Китае. Из условий этого договора ясно следует, что каждый этап перевозки составляет неотъемлемую часть общего процесса доставки. Следовательно, вся стоимость перевозки подлежит налогообложению по ставке 0 %. Важно подчеркнуть, что нулевая ставка применима даже тогда, когда фактический перевозчик на российском участке был субподрядчиком.
Случай Б: Допустим, заказчик заключает отдельный договор с автоперевозчиком для доставки импортного товара от российской границы до своего склада. Отметим, что данный товар уже прошел таможенное оформление и был выпущен для внутреннего потребления в России. В данном случае, перевозка по российской территории не является частью международного процесса доставки, а скорее представляет собой самостоятельную услугу. Это означает, что она подлежит налогообложению по общей ставке НДС (20 %).
Случай С: Предположим, что в рамках договора транспортной экспедиции, организующего доставку товаров из Китая в Россию, экспедитор также заключает договор перевозки на российском участке. В этом случае можно сделать вывод, что как услуги экспедитора, так и услуги перевозчика подлежат налогообложению по нулевой ставке. Это объясняется тем, что перевозка на российском этапе составляет интегральную часть международной доставки товаров из Китая в Россию, как определено договором на транспортную экспедицию. Чтобы подтвердить право на применение нулевой ставки НДС, экспедитору следует передать перевозчику комплект документов, подтверждающих международный характер перевозки, включая транспортные документы с отметками таможенных органов, подтверждающими пересечение границы России.
3. Может ли перевозчик самостоятельно определить ставку НДС?
Уже на протяжении длительного времени существует единое понимание в правоприменительной сфере относительно обязательности использования налоговой ставки как обязательной составляющей приложения налогообложения со стороны налогоплательщиков.
Следует отметить, что неправильное применение налоговой ставки имеет негативные последствия, как для поставщика услуг, так и для заказчика перевозок: выставленные счета-фактуры с ошибочной ставкой НДС (например, 20 % вместо 0 %) не дают заказчику основание для учета уплаченного исполнителем НДС как вычета. Такой подход получил подтверждение, в частности, в определениях Верховного суда РФ от 27.04.2018 № 307-КГ18-1802, от 27.11.2015 № 307-КГ15-14655, от 28.06.2021 № 309-ЭС21-4629, и в постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08.
Следует подчеркнуть, что в случае, когда по вине перевозчика заказчик не может учесть НДС в качестве вычета, он может обратиться в суд с требованием о взыскании уплаченной суммы НДС с перевозчика (или экспедитора) на основе необоснованного обогащения.
Для примера, в рассмотренном случае Арбитражным судом Северо-Западного округа (постановление от 19.02.2020 № Ф07-395/2020 по делу № А56-20661/2019) заказчик, которому инспекция отказала в учете НДС, выставленного экспедитором по договору на международные перевозки с ошибочной ставкой, смог взыскать с экспедитора переплаченную сумму НДС и проценты за пользование средствами как необоснованное обогащение. Суд опирался на тот факт, что предметом услуги по организации перевозки были товары, вывозимые через границу России, и, соответственно, к такой операции следовало применять нулевую ставку.
Важно отметить, что перевозчик (или экспедитор) имеет право отказаться от применения нулевой ставки при оказании услуг по международной перевозке товаров, вывозимых в таможенной процедуре экспорта (в соответствии с пунктом 7 статьи 164 Налогового кодекса РФ). Для этого необходимо подать заявление в налоговый орган не позднее первого числа налогового периода, с которого перевозчик планирует не применять нулевую ставку. Отказаться от нулевой ставки можно только одновременно для всех операций по международной перевозке экспортных товаров (и других операций, указанных в пункте 7 статьи 164 НК РФ) и только на период не менее 12 месяцев. Иными словами, выборочный отказ не допускается.
Если же перевозчик (или экспедитор) в установленный срок и в порядке, установленном НК РФ, не откажется от применения нулевой ставки, то он обязан применять ставку 0 % к соответствующим операциям (как подтверждается Конституционным судом РФ в Определении от 15.05.2007 № 372-О-П, и ВАС РФ в Постановлениях от 20.12.2005 № 9252/05 и 9263/05).
Кроме того, стоит отметить, что отказ от применения нулевой ставки при оказании услуг по международной перевозке импортных товаров недопустим.
Таким образом, определение правильной ставки НДС при оказании сложных услуг по международной перевозке товаров требует внимательного анализа документов, относящихся к каждому этапу процесса перевозки, условий перевозки и экономической сути операции. Индивидуальный подход к оценке каждой перевозочной операции на основе подходов практики применения права позволит как перевозчикам, так и заказчикам избежать возникновения значительных налоговых и гражданско-правовых рисков.
Когда речь идет о подтверждении перевозки товаров разными видами транспорта, существует ряд ключевых документов, которые играют решающую роль в обеспечении безопасности, правовой чистоты и эффективности процесса. Приведем примеры некоторых из этих документов.
Коноссамент (Bill of Lading)
Морская Перевозка: Этот документ, известный как коноссамент, подтверждает договоренности между отправителем и морской компанией относительно перевозки груза морским транспортом. Коноссамент может быть электронным или бумажным и является основным документом, подтверждающим владение и право получения груза.
Воздушная Перевозка: Подобным образом, в воздушной перевозке используется воздушный коноссамент (Air Waybill), который документирует договоренности между грузоотправителем и авиакомпанией.
Дорожная Перевозка: Некоторые виды дорожных перевозок также могут включать использование коноссаментов, чтобы подтвердить договоренности между отправителем и перевозчиком.
Автомобильные перевозки: Товарно-Транспортная Накладная (CMR).
Этот документ применяется в международных автомобильных (дорожных) перевозках. Товарно-транспортная накладная устанавливает условия перевозки, описывает состояние груза и определяет обязательства сторон.
Железнодорожная Накладная (Railway Bill of Lading):
Этот документ применяется в железнодорожных перевозках для фиксации данных о грузе, перевозчике и условиях перевозки.
Мультимодальные Документы:
В некоторых случаях, когда груз перевозится несколькими видами транспорта, используются мультимодальные документы, такие как мультимодальные коноссаменты. Они объединяют информацию о различных этапах перевозки.
Упомянутые документы играют важную роль в обеспечении правильной перевозки товаров, безопасности грузов и гарантировании соблюдения договоренностей между сторонами. Важно отметить, что требования к этим документам и их использованию могут различаться в зависимости от вида транспорта и географического региона. Поэтому рекомендуется получить профессиональную консультацию и подробно ознакомиться с требованиями законодательства перед оформлением и использованием данных документов.
В условиях растущего международного бизнеса российские компании часто сталкиваются с ситуацией, когда они закупают товары за границей и затем реализуют их также за пределами России. При этом товары не пересекают границу Российской Федерации. В таких случаях важно правильно оценить налоговые обязательства, связанные с НДС и налогом на прибыль. Рассмотрим только вариант закупки и продажи товаров.
НДС (Налог на добавленную стоимость)
Одной из первостепенных задач при трансграничных продажах является правильное учетное оформление НДС. В данном контексте важно понимать, что налогообложение НДС связано с местоположением операции. Если товары приобретаются за границей и не поступают на территорию России, тогда они не подлежат российскому НДС.
Это означает, что компания может осуществлять трансграничные продажи, не включая в стоимость товара российский НДС. Однако необходимо аккуратно документировать эти операции, ведь налоговые органы вправе запросить подтверждающие документы, подтверждающие вывоз товаров за границу.
Налог на Прибыль
Основным налоговым обязательством компании в случае трансграничных продаж остается налог на прибыль. Рассчитывая этот налог, компания должна учесть все доходы и расходы, связанные с операциями, включая приобретение товаров за границей и последующую их реализацию.
При этом возникает важный вопрос: какой доход будет облагаться налогом на прибыль? В данной ситуации доходом считается разница между ценой продажи и затратами на приобретение товара. Этот подход основан на учете фактической прибыли, которая получается в результате трансграничных операций.
Отчетность и Декларации.
Соблюдение требований к отчетности и декларированию играет решающую роль при трансграничных продажах. Компания обязана точно и своевременно предоставлять информацию о своей деятельности, включая трансграничные операции, налоговым органам.
Вот как правильно заполнять декларацию НДС с учетом этой ситуации:
Раздел I. Общие сведения о налогоплательщике: Укажите свои официальные реквизиты в соответствии с требованиями.
Раздел III. Движение товаров через границу РФ: Заполните этот раздел, отражая факт приобретения товаров за границей. Уточните, что товары не пересекли границу России.
Раздел IV. Продажи товаров за границу РФ: В этом разделе укажите данные о продажах товаров за границу и товары, которые не пересекали границу России.
Обратите внимание, что в данной ситуации товары считаются не облагаемыми НДС, и это следует иметь в виду при заполнении декларации. Однако, чтобы избежать недоразумений, рекомендуется обратиться за консультацией к специалистам по налоговому законодательству или бухгалтерам, так как требования могут меняться и зависеть от конкретной ситуации. А мы сейчас говорим только о продаже товаров. Не услуг.
Подготовка налоговой отчетности включает в себя расчеты налога на прибыль и правильное отражение операций с товарами за границей. Важно учитывать, что несоблюдение требований по отчетности может привести к штрафам и налоговым рискам.
Выводы
Трансграничные продажи с участием российских компаний требуют тщательного анализа налоговых обязательств. Налогообложение НДС зависит от правильного учета местоположения операции, а налог на прибыль рассчитывается на основе фактической прибыли от трансграничных продаж. Расчеты налогов и соблюдение требований к отчетности способствуют успешному ведению бизнеса за рубежом и минимизации налоговых рисков. При этом надо учитывать, что торговля на Маркетплейсах разных стран имеет свои особенности.
Разделить бизнес на ООО и ИП. Всю реализацию товара компания проводила от имени ООО, которое работает на основной системе налогообложения, то есть работает с НДС. Мы порекомендовали продажи для покупателей — юридических лиц осуществлять от ООО, а для продаж физическим лицам зарегистрировать ИП
Благодаря разделению компании на две формы собственности ООО и ИП удалось оптимизировать налоговые выплаты при расчетах с физическими лицами, ввиду того, что ИП не платят НДС
Перевести высокооплачиваемых сотрудников, на зарплату которых приходятся основные начисления по взносам, из сотрудников в соучредители компании, оставив при этом контрольный пакет у реального собственника
Начисляемую зарплату сотрудникам можно оставить минимальную, с неё и будут начисляться взносы в фонды. Оставшуюся часть зарплаты можно выплачивать в виде дивидендов. Для каждой из применяемых форм налогообложения экономия будет своя, но она будет и будет значительной
Продажа квартир через своих сотрудников, продав им квартиры по себестоимости. Компании могут продавать своим сотрудникам товары по низким ценам. Перепродав их, сотрудники получают доходы, не облагаемые страховыми взносами.
Такие операции не подпадают под нормы о ценовых разницах (п. 27 ст. 270 НК РФ), так как в этом случае компания не предоставляет скидок с обычной цены. При такой продаже налога на прибыль не возникает
Благодарственные письма от наших клиентов
