Бухгалтерские услуги в Москве от компании "Конфиденс Код"
Уже много лет отечественное законодательство не в состоянии прямо и однозначно ответить на наболевший вопрос: можно ли не платить зарплату директору, который является единственным учредителем организации? Ведь нередко на практике собственник компании – это еще и ее начальник (директор, генеральный директор и т. п.).
Благодаря такому «подвешенному» состоянию данная проблема и в наше время является предметом постоянных споров. Причем споры эти возникли и продолжаются из-за несогласованности мнений судебной и исполнительной власти при толковании норм законодательства в случаях, когда директор/учредитель может работать без зарплаты. Причем позиция исполнительной власти очень непостоянна и в рамках одного и того же ведомства может кардинально отличаться.
Когда зарплата директору – учредителю не начисляется
При тех сложностях в экономике, с которыми компании сталкиваются каждый день, немаловажным стимулом, чтобы ее руководитель работал без зарплаты, является экономия средств. В условиях, когда продажи падают, обороты компании снижаются, такая экономия помогает фирме несколько уменьшить операционные расходы, причем не только на суммы оплаты труда, но и на подлежащие начислению с этих сумм обязательные взносы во внебюджетные страховые фонды. Ведь при отсутствии налоговой базы нет и оснований для такого начисления!
Однако существует и другая, правовая причина, которую уже много лет органы государственной власти так и не могут решить, а именно: может ли директор, являющийся единоличным участником, иметь трудовой договор с собственной фирмой? Ведь без оформления трудовых отношений невозможно решить и проблему начисления ему заработной платы.
Много лет государственные ведомства отказывают такой категории работников в указанном праве. По этой причине некоторые руководители до сих пор работают и без оформленного трудового договора, и без зарплаты. Но оправдан ли такой подход?
С одной стороны, экономия на затратах – это уменьшение себестоимости продукции (работ, услуг), улучшение финансовых показателей компании, влияющих на ее кредитный рейтинг. Однако, с другой стороны, для конкретного руководителя возникают социальные и трудовые проблемы, например, такие, как оплата больничного, оплата декретных и связанных с ними выплат (если начальник – женщина) и множество иных, решить которые можно только в отношении застрахованных лиц, оформивших свои трудовые отношения. К перечисленным можно добавить и вопросы пенсионного обеспечения, ведь отсутствие взносов в Пенсионный фонд напрямую скажется и на размере пенсии, и на условиях ее начисления (например, при отсутствии трудового стажа).
Позиция исполнительной власти
Попытку разобраться в порядке оформления трудового договора и начислении зарплаты директору – единственному учредителю предпринял Роструд в письме от 28.12.2006 № 2262-6-1. В нем было указано, что, на основании ст. 56 ТК РФ, заключение трудового договора с руководителем как с работником, невозможно, ввиду отсутствия второй стороны – работодателя. А условия главы 43 ТК РФ (о правовом регулировании труда руководителя) не могут на него распространяться в случае, когда он – единственный учредитель (ст. 273 ТК РФ).
Эту же позицию поддержали ФНС РФ, Минфин РФ и Минздравсоцразвития РФ в письмах от 16.09.2009 № ШС-17-3/168@, от 07.09.2009 № 03-04-07-02/13, от 18.08.2009 № 22-2-3199. Смысл трактовки ими норм законодательства сводился к следующему: деятельность директора – единственного учредителя осуществляется без оформления какого-либо договора, в т. ч. и трудового! Вследствие чего объекта для исчисления заработной платы не возникает, а значит – и страховых взносов с нее (в то время – ЕСН).
Однако не прошло и года с момента издания указанных писем, как Минздравсоцразвития РФ издает приказ от 08.06.2010 № 428н, в котором разъясняет, что руководитель общества, если он является еще и его единственным учредителем (участником), в целях социального страхования по временной нетрудоспособности и в связи с материнством относится к лицам, работающим по трудовому договору.
Тем не менее, через два года Роструд РФ письмом от 06.03.2013 № 177-6-1 вновь выразил соображение, что отношения единственного участника с учрежденным им обществом трудовым законодательством не регулируются! А письмо Минфина РФ от 15.03.2016 № 03-11-11/14234 подтверждает, что если руководитель компании – это ее единственный учредитель (т. е. одна из сторон трудового договора отсутствует), то заключение между ними трудового договора невозможно. Тем не менее, учитывая позицию Высшего Арбитражного Суда РФ, наличие в этом случае трудовых отношений Минфином уже не оспаривается.
Что касается взносов на обязательное социальное страхование, то, благодаря поправкам в соответствующие федеральные законы (от 15.12.2001 № 167-ФЗ, от 29.11.2010 № 326-ФЗ, от 29.12.2006 № 255-ФЗ), с 2011 года в них существует норма, согласно которой единственные учредители организаций, работающие по трудовому договору в качестве их руководителей, относятся к категории застрахованных лиц.
Позиция судебной власти
В отличие от колебаний исполнительной власти, позиция судебных органов в вопросе: может ли директор (генеральный директор) работать без зарплаты и трудового договора, остается стабильной и неизменной. Еще в п. 4 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 20.01.2003 № 2 было указано, что отношения между единоличными исполнительными органами обществ (директорами, генеральными директорами), с одной стороны, и обществами – с другой, основаны на трудовых договорах.
Этот подход нашел свое отражение и в Определении ВАС РФ от 05.06.2009 № ВАС-6362/09. Суд указал, что доводы о том, что трудовой договор между обществом и его единственным участником (учредителем) невозможен, являются неправильными и основанными на неверном толковании норм права. Положения ст. 273 ТК РФ не означают, что на указанных лиц не распространяется действие ТК РФ. Иное нарушало бы их трудовые права. Но, в рассматриваемом случае, отношения между организацией и ее руководителем оформляются не трудовым договором, а решением единственного участника. Соответственно, такой работник имеет законные основания и на заработную плату, и на обязательное социальное страхование.
Однако и в том случае, когда директор (и в то же время – единственный учредитель компании) принимает решение о неначислении ему заработной платы, такое решение также может быть признано судом как непротиворечащее действующему законодательству. Но с оговорками, учитывая, что при этом законные права и интересы участников трудовых отношений не нарушаются (в т. ч. по принуждению). Добровольный отказ от получения оплаты труда не может рассматриваться как невыполнение требований трудового договора или закона (см. решение АС Свердловской области от 07.03.2019).
Учредитель – директор без зарплаты должен быть указан в СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ
Даже тогда, когда руководитель компании (директор или генеральный директор) работает без оформления трудового договора и оплаты, отчетность на него необходимо представлять в ПФР на общих основаниях. Это требование Фонд довел до страхователей своим письмом от 29.03.2018 № ЛЧ-08-24/5721, обосновывая его новой позицией, изложенной в письме Минтруда РФ от 16.03.018 № 17-4/10/В-1846, согласно которой:
- руководители – единственные участники (учредители) организации являются застрахованными лицами (п. 1 ст. 7 фед. закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ);
- следовательно, на основании пунктов 2 и 2.2 ст. 11 фед. закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете…», работодатели обязаны представлять в ПФР сведения по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ в том числе и на них.
Что касается расчета по страховым взносам, то НК РФ не предусматривает освобождение от его представления даже в случаях, если у организации отсутствует финансово-хозяйственная деятельность или отсутствует база для исчисления взносов по обязательному страхованию. Расчет необходимо представлять в любом случае. Данная позиция содержится в письме ФНС РФ от 16.11.2018 № БС-4-21/22277@ и согласована с Минфином России.
Доначисление страховых взносов с зарплаты директора – учредителя
Еще одной проблемой, возникающей, когда директору – учредителю не начислялись и не производились выплаты за отчетный период, стало самостоятельное начисление налоговым органом или внебюджетным фондом сумм взносов, исходя из размера МРОТ. С последующим выявлением недоимки и начислением штрафных санкций.
В такой ситуации суды становятся на сторону плательщиков взносов, справедливо отмечая отсутствие в налоговом и пенсионном законодательстве нормы, санкционирующей начисление указанных взносов произвольно, расчетным путем, исходя из минимального размера оплаты труда, в отсутствии у плательщика облагаемой базы (см. Определение ВС РФ от 17.02.2017 № 309-КГ16-20570, постановление 8-го ААС от 31.01.2019).
Непрерывные изменения законодательства последних лет привели к существенному ужесточению государственной политики по отношению к предпринимательской среде. Бесчисленные поправки в действующее законодательство, а также принятие новых законов, постановлений и указаний – все это привело к возникновению таких понятий, как «необоснованная налоговая выгода», «осмотрительность при выборе контрагента», «признаки компании-однодневки» и многих других.
Не обошли указанные изменения и сферу оборота наличных денежных средств.
Основываясь на известном фед. законе от 07.08.2001 № 115-ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма», Центральным Банком России был принят ряд мер по ужесточению контроля над операциями, связанными с переводом денег между организациями, предпринимателями и физлицами. Вследствие этого в борьбу с обналичиванием средств кроме «традиционных» контролирующих органов (ФНС, Росфинмониторинг и др.) были вовлечены все учреждения отечественной банковской системы. Указанные действия настолько изменили картину финансового рынка, что можно уверенно констатировать тот факт, что в современных условиях «обналу» в его прежнем понимании пришел конец.
Когда вывод наличных с ООО и ИП может быть заблокирован
Еще в 2015 году ЦБ РФ разработал и направил Методические рекомендации от 04.12.2015 № 35-МР «О повышении внимания кредитных организаций к отдельным операциям клиентов». Особый акцент в этом документе был сделан на высокорискованных транзитных операциях с наличными деньгами, которые могут свидетельствовать об уклонении от уплаты налогов, о легализации доходов, полученных преступным путем и т. п.
В частности, в категорию риска попали розничные торговые предприятия, которые передают наличную выручку третьим лицам – заказчикам наличных денежных средств, которые, в свою очередь, «оплачивают» полученную наличность путем безналичного перевода на расчетный счет такой организации, в т. ч. путем проведения многочисленных транзитных операций. Причем такие зачисления, как правило, производятся по договорам, исполнение которых не предполагает уплату НДС (агентские договоры, договоры об оказании услуг, договоры займа, уступки прав требования и т. п.), либо через счета технических компаний.
В целях выявления таких операций для обслуживающих банков были разработаны соответствующие алгоритмы, которые могут «сработать» в отношении оптово-розничной компании, если она:
- не принадлежит к сегменту крупного и среднего бизнеса (т. е. относится к малому);
- имеет дату регистрации в ЕГРЮЛ после 01.01.2016;
- имеет дату открытия счета после 01.01.2017;
- имеет налоговую нагрузку не выше 2%;
- не проходила проверку по указанным критериям.
Причем основным признаком высокорискованных транзитных операций является отсутствие связи между основаниями зачисления денежных средств на счет технической компании и основаниями последующего их списания.
Как не нужно оформлять снятие наличных с ООО
Некоторые руководители бизнеса, зная об ограничениях в обороте наличности, в т. ч. согласно Указанию ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У «О порядке ведения кассовых операций…», придумывают некие, по их мнению, законные схемы вывода денег из ООО в наличные. В качестве таких антипримеров можно перечислить следующие операции:
- бесконечно брать деньги из кассы под отчет и не отчитываться;
- получать займы от «родного» предприятия и не возвращать их;
- тратить деньги с корпоративной карты без представления в бухгалтерию документов о покупках.
Подобные действия настолько очевидно нарушают нормы действующего законодательства, что с легкостью будут выявлены налоговым органом при проведении камеральной или выездной проверки. А мера ответственности будет определена как минимум главой 15 Кодекса РФ об административных правонарушениях (фед. закон от 30.12.2001 № 195-ФЗ):
- Статья 15.1. Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций;
- Статья 15.27. Неисполнение требований законодательства о противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.
Право контролировать кассовые операции в организациях и у предпринимателей налоговые органы имеют на основании ст. 7 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации», а также ст. 7 фед. закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники».
Использования денег для личных нужд предпринимателя
Согласно ст. 2 ГК РФ, предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли лицом, зарегистрированным в качестве предпринимателя. На основании п. 2 ст. 209 ГК РФ собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия, не противоречащие закону и иным правовым актам и не нарушающие права и охраняемые законом интересы других лиц.
Учитывая изложенное, у индивидуального предпринимателя одним из способов распоряжения полученными денежными средствами может быть, например, их снятие с расчетного счета с целью использования для личных нужд или перевод их на личный счет (см. письмо Минфина России от 22.04.2016 № 03-11-11/23843).
При этом помимо исполнения требований ГК РФ не нужно забывать, что использовать средства в личных целях можно только после уплаты налогов, сборов и обязательных платежей, предусмотренных законодательством (см. письма Минфина России от 11.08.2014 № 03-04-05/39905, от 19.04.2016 № 03-11-11/24221).
Аналогичную позицию занимает и Центробанк РФ, который в письме от 02.08.2012 № 29-1-2/5603 отмечает, что наличные, которые ИП получает с банковского счета, могут расходоваться им на личные нужды без ограничений, без составления в этом случае авансового отчета.
Таким образом, вывод наличных с ИП не обязательно должен быть связан с криминалом, есть и вполне законные пути и методы.
Для чего нужно правильно оформлять оплаты наличными
Согласно Указанию ЦБ РФ от 07.10.2013 № 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов», такие расчеты между ИП и юридическими лицами могут производиться за счет средств, поступивших в их кассы в результате снятия наличных с расчетного счета ООО или ИП. Причем в рамках одного договора, действующего между этими лицами, расчеты не должны превышать лимита в 100 тысяч рублей либо сумму в инвалюте, эквивалентную 100 тысячам рублей по курсу ЦБ РФ на дату проведения (п. 6 Указания № 3073-У).
Если же цена договора больше лимита, оставшаяся сумма должна быть уплачена безналичным способом. Чтобы обойти такое ограничение, иногда между одними и теми же контрагентами заключается несколько договоров в пределах лимита. Однако в случае налогового контроля возникает риск их переквалификации – с последующими штрафными санкциями.
Тем не менее, если услуга или товар были приобретены экономическим субъектом в связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, подобную переквалификацию можно оспорить. При этом необходимо учитывать тот факт, что бремя документального обоснования понесенных расходов и их связи с осуществляемой финансово-хозяйственной деятельностью лежит на самом налогоплательщике.
Но, если документы в порядке и операции реальны, закон не препятствует юридическому лицу расходовать свои средства по собственному усмотрению. В подобных случаях говорить о незаконном обналичивании денежных средств будет неправомерно.
Причины увольнения главного бухгалтера могут быть вполне привычными, ничем не отличающимися от причин увольнения специалистов в других сферах. Профессиональный и ответственный сотрудник не станет уходить, хлопнув дверью, и обязательно позаботится о передаче всех дел, поможет найти себе замену, тем самым сделав свой уход максимально безболезненным для компании.
К сожалению, реальность такова, что часто предприниматели сталкиваются с другими ситуациями. Так, например, увольнение главного бухгалтера по инициативе работодателя может происходить далеко не столь гладко, особенно если это не увольнение главного бухгалтера по соглашению сторон и директор принял решение о замене сотрудника из-за его недостаточного профессионализма, обнаружения грубых ошибок в работе и пр.
Недобросовестные бухгалтеры, бывает, просто пропадают, не передают дела, скрывают или даже уничтожают важные документы. Хорошо еще, если речь идет не о единственном бухгалтере в компании – остальные сотрудники могут помочь разобраться в сложившемся хаосе, наладить документооборот и успеть подготовиться к отчетному периоду. А если бухгалтер был один и заменить его просто некем, а на носу сдача отчетности или налоговая проверка?
В этой статье мы подробно рассмотрим порядок увольнения главного бухгалтера, расскажем о том, как сделать так, чтобы уход настолько важного сотрудника не стал потрясением и никак не повлиял на течение бизнес-процессов внутри компании.
Порядок увольнения главного бухгалтера
Особая процедура прекращения трудовых отношений с главбухом не предусмотрена российским законодательством. Тем не менее, по причине увольнения сотрудника с такой ответственной должности, существует ряд нюансов, о которых работодателю стоит знать заранее.
В соответствии с Трудовым кодексом РФ (ст. 80), общий порядок увольнения главного бухгалтера по собственному желанию выглядит следующим образом:
- Заблаговременная подача заявления об увольнении.
- Отработка установленного срока до момента расторжения трудовых отношений.
- Передача дел.
- Получение при увольнении полного расчета, трудовой книжки, а также других положенных документов.
Отработка главного бухгалтера
Заявление об увольнении сотрудник обязан подать заранее, сделать это он может, даже находясь на больничном. Если решение об увольнении главным бухгалтером было принято в течение испытательного срока (а для этой должности он может составлять вплоть до 6 месяцев – ст. 70 ТК РФ), оповестить об этом директора он обязан за 3 дня до предполагаемой даты увольнения (ст. 71 ТК РФ). После испытательного срока – за 2 недели, отсчет времени начинается со дня, следующего за днем получения заявления от сотрудника. Т. е. фактически, если считать день написания заявления, сотрудник сможет уволиться только через 4 и 15 дней соответственно.
Однако особо обращаем внимание на то, что, согласно закону, 2 недели указываются именно в качестве срока предупреждения руководства о намерении уволиться, т. е. речь в данном случае идет не о длительности отработки и некорректно говорить, что срок отработки при увольнении главного бухгалтера составляет 2 недели.
Если увольнение связано с нарушением работодателем трудового законодательства или других правовых актов, а также при невозможности продолжения сотрудником трудовой деятельности по уважительным причинам (при поступлении в образовательное учреждение, выходе на пенсию и др.), работодатель должен произвести увольнение в указанную в заявлении дату. Также трудовой договор может быть расторгнут заранее, до истечения срока предупреждения об увольнении, по соглашению сторон. В таком случае реальный срок отработки может значительно сократиться.
Передача дел при увольнении главного бухгалтера
Несмотря на то что работа главного бухгалтера постоянно сопряжена с важной отчетной документацией, передача дел в случае расторжения с ним трудовых отношений не закреплена законодательно. Другими словами, бухгалтер не обязан по закону передавать дела. Однако передача дел при увольнении главного бухгалтера – процедура, проведение которой отвечает интересам самого сотрудника. Грамотно произведенная, она позволит работнику избежать необоснованных претензий в будущем.
Определенного порядка передачи документации не существует, он устанавливается индивидуально для каждой компании. Важно помнить, что при увольнении главного бухгалтера передача дел должна произойти до ухода сотрудника из организации, т. е. в период его отработки.
При сдаче документации советуем оформить акт приема-передачи, количество экземпляров при этом должно отражать число заинтересованных сторон. Например, один экземпляр должен остаться у уходящего главбуха, второй – у сотрудника, приходящего ему на смену, третий – для отчетности в организации. Передаче подлежат все документы, находящиеся в ведении главного бухгалтера. Т. к. организация обязана хранить бухгалтерскую документацию не менее 5 лет (ст. 29 ФЗ «О бухучете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ), главный бухгалтер должен сдать отчетность по документам за весь пятилетний период.
Процедура передачи дел главным бухгалтером также может сопровождаться инвентаризацией имущества и обязательств организации, если такой порядок был установлен работодателем или сотрудник является материально ответственным лицом.
Для плавной смены главного бухгалтера во избежание негативных последствий можно воспользоваться услугами аутсорсинга бухгалтерии и привлечь стороннюю бухгалтерскую организацию для составления независимого отчета, в котором будет указано реальное состояние учетной и отчетной деятельности в компании. На основании полученного отчета и будет составлен акт приема-передачи бухгалтерских дел. Этот продуманный шаг поможет владельцам бизнеса в дальнейшем обойтись без полномасштабного и довольно затратного восстановления бухгалтерского учета – особенно оправданным будет такое решение, если отношения с главным бухгалтером заканчиваются на негативной ноте и отсутствует уверенность в его честности.
Ответственность главного бухгалтера после увольнения
Ошибочным будет предположение о том, что, уволившись, главный бухгалтер автоматически снимает с себя всю ответственность – даже сбежавший «с тонущего корабля» бухгалтер все еще может отвечать за совершенные во время работы в компании действия или отсутствие таковых. Причем к бывшему главбуху могут быть применены сразу несколько типов ответственности. Дисциплинарная сразу отпадает, т. к. применяется к действующим сотрудникам, однако остаются материальная, административная и даже уголовная. Рассмотрим подробнее случаи наступления того или иного вида ответственности:
- Материальная. Этот вид ответственности для главного бухгалтера может наступить в случае:
- совершения им противоправных действий или бездействий, а также неправомерных проступков (ст. 233 ТК РФ);
- причинно-следственной связи между его действием или бездействием и материальным ущербом, причиненным владельцу бизнеса. При наличии неоспоримого факта нанесения финансового ущерба компании главным бухгалтером владелец бизнеса может воспользоваться своим правом, закрепленным на законодательном уровне (ст. 392 ТК РФ), и подать в суд на своего бывшего сотрудника. Это право сохраняется за ним на протяжении целого года с момента обнаружения данного вида убытка.
- Административная (гл. 15 КоАП РФ). Административную ответственность бывший главный бухгалтер может понести в случае:
- ошибочного ведения кассовых операций и при неправильной работе с наличными денежными средствами;
- срыва сроков сдачи налоговой отчетности;
- нарушения процедуры ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
- иных проступков административного характера, связанных с ненадлежащим исполнением должностных обязанностей.
- Уголовная (ст. 199, 199.1, 199.2 УК РФ). Как показывает практика, после увольнения сотрудника шансы привлечь его к уголовной ответственности ничтожно малы, т. к. она возлагается на должностное лицо, которым главный бухгалтер в данном случае более не является. На помощь придет заблаговременно составленный акт приема-передачи дел, т. к. в нем четко определена ответственность ушедшего и пришедшего на замену сотрудника, принявшего дела.
В целом увольнение главного бухгалтера может повлечь за собой целый ряд трудностей и даже неприятностей для собственника. Например, если к моменту увольнения найти сотрудника на замену так и не получилось, принять дела может директор как руководитель компании. Далеко не всегда предприниматель, оказавшийся в подобной ситуации, сможет оперативно разобраться в ведении бухгалтерского учета. Одним из возможных выходов станет обращение к приходящему бухгалтеру на период поиска постоянного сотрудника.
К выбору главного бухгалтера как одного из ключевых сотрудников компании необходимо подойти со всей серьезностью и осторожностью, и принимать на работу только тех кандидатов, в профессионализме которых вы абсолютно уверены. Спешить в данном случае не стоит – чем тщательнее процедура отбора, тем меньше вероятность того, что в будущем вы столкнетесь с проблемами из-за недобросовестности работника.
УСН (упрощенная система налогообложения) – наиболее простой вариант ведения учета для ИП и ООО, который требует минимальных временных затрат (по сравнению с другими системами) и позволяет сэкономить на налоговых выплатах. Неудивительно, что многие собственники задаются вопросом, как осуществить переход на УСН для их бизнеса.
В данной статье мы поговорим о критериях, которым должен соответствовать бизнес для работы по УСН, рассмотрим особенности и сроки перехода на УСН.
УСН 6% или УСН 15%
Использование упрощенной системы налогообложения позволяет предпринимателям платить единый налог – дополнительно нет НДС, налога на имущество и прибыль. УСН бывает двух вариантов, отличающихся по объекту налогообложения:
- УСН «Доходы» (или «УСН 6%»). Компании, работающие по данной системе, платят налог величиной 6% с полученного за год дохода. Этот налоговый режим не учитывает расходы, а поэтому будет особенно выгоден для бизнеса с минимальными тратами (когда расходы не превышают 60% годового дохода).
- УСН «Доходы минус расходы» (или «УСН 15%»). Компании, работающие по данной системе, платят налог величиной 15% с разницы между полученными доходами и произведенными расходами. Если расходы бизнеса за отчетный период переваливают за 60% его дохода за год, выбор в пользу УСН 15% будет более выгодным. Здесь следует учитывать один важный момент – чтобы налоговая учла ваши расходы при расчете налоговой базы, они должны быть в рамках перечня, указанного в ст. 346.16 НК РФ. Расходы вне перечня будут считаться недоказанными, а значит, их нельзя будет учесть для уменьшения налогового бремени.
В соответствии с законом РФ, в регионах ставки по УСН могут быть льготными, т. е. сниженными – до 1% для УСН «Доходы» и до 5% для УСН «Доходы минус расходы». Для максимальной экономии на налогах рекомендуем сверяться по вашему виду деятельности с таблицей ставок для УСН в регионах.
Критерии перехода на УСН в 2019 году
Сменить налоговый режим можно добровольно или принудительно – при несоответствии критериям выбранной системы налогообложения. В случае с УСН переход на эту систему осуществляется «по любви», добровольно – это и так наиболее упрощенная система, поэтому «заставить» перейти на нее компанию никто не может. Более того, налоговой невыгодно, чтобы ваша компания снизила свои налоговые выплаты в бюджет, поэтому она будет только рада, если, например, ваш переход с ОСНО на УСН так и не произойдет.
Чтобы работать на УСН любого типа, предпринимателю недостаточно одного желания – его бизнес должен соответствовать определенным критериям. С течением времени список условий претерпевает изменения, поэтому рекомендуем мониторить информацию, размещенную на сайте федеральной налоговой службы РФ, – там вы всегда сможете найти актуальные данные по текущим условиям работы по любой системе налогообложения.
Чтобы работать на УСН, предприниматель должен выполнить следующие условия перехода на УСН, обозначенные в ст.346.12 и ст. 346.13 НК РФ:
- Численность сотрудников не должна превышать 100 человек (считаются как штатные единицы, так и работающие на основании договора подряда).
- Доход организации за налоговый период (год) не может составлять более 150 млн. рублей. Данный лимит будет применяться до 2021 года без индексации.
- Остаточная стоимость имущества не может превышать 100 млн. рублей.
- Максимально возможная доля средств сторонних компаний в уставном капитале – 25%.
- Отсутствие филиалов. При этом разрешено наличие представительств и обособленных подразделений.
- Вид деятельности, осуществляемый организацией, не должен находиться в перечне запрещенных для использования УСН (п. 3 ст. 346.12 НК РФ).
Обращаем ваше внимание на то, что бизнес на УСН должен отвечать сразу всему перечню условий. Т. е. если перестает выполняться хотя бы один из вышеперечисленных пунктов, систему налогообложения в компании придется сменить (о чем необходимо известить налоговый орган в течение 15 дней с начала нового отчетного периода).
В соответствии с законом, компания сама обязана следить за соблюдением вышеперечисленных критериев. Если впоследствии, при налоговой проверке, выяснится, что налоговый режим был выбран неверно, компании грозят штрафы из-за неуплаты налогов (122-я статья НК РФ).
Пошаговый переход на новую налоговую систему
Если речь идет об открытии ООО или ИП, тут все предельно просто: заявление о переходе на УСН (уведомление) подается при регистрации вместе с основным пакетом документов в налоговый орган. Главное – заблаговременно удостовериться в том, что создаваемый бизнес соответствует критериям перехода на УСН. При этом советуем сразу брать в расчет ваши планы по развитию на ближайшее время – если спустя пару месяцев существования компания перестанет выполнять условия по УСН, собственник бизнеса будет вынужден в кратчайшие сроки сменить налоговый режим по требованию Налогового кодекса РФ, что для стартапов станет лишней головной болью.
В остальных случаях для смены системы налогообложения будет необходимо пройти следующие этапы:
- Убедиться в том, что по текущим показателям компания попадает под критерии новой системы налогообложения.
- Написать уведомление о переходе на другой налоговый режим. Чтобы не возникало путаницы в понятиях, следует отметить, что существует два схожих по смыслу термина – «заявление» и «уведомление». В случае с «упрощенкой» в налоговую необходимо будет заполнить именно уведомление о переходе на УСН.
- Заполненное уведомление нужно передать в налоговый орган. Сделать это собственник может несколькими способами:
- при личном визите в налоговую инспекцию;
- поручив визит в инспекцию посредникам-представителям — например, бухгалтеру в штате, аутсорсинговой бухгалтерской компании;
- по почте, отправив ценным письмом с описью вложения;
- онлайн – например, через ЛК на сайте федеральной налоговой службы или с помощью систем электронного документооборота (СЭД).
- Предоставить копии документов, подтверждающих, что данный бизнес подходит под условия УСН. К таким документам относятся:
- декларация о прибыли;
- справка об остаточной стоимости;
- среднесписочная численность сотрудников;
- сведения о доле участия других компаний.
- Дождаться смены системы в налоговой. Этот пункт больше применим к другим режимам налогообложения, т. к. при переходе на «упрощенку» ждать обратной связи от налоговой не придется.
Однако, по нашему опыту, лучше сохранить подтверждение подачи уведомления – в случае личного визита таким подтверждением послужит копия уведомления с отметкой налоговой о его принятии, при почтовой пересылке достаточно будет описи вложений. При подаче дистанционно подтверждение и так появится у вас в личном кабинете/в используемой СЭД.
Дополнительно себя обезопасить позволит специальный запрос в налоговую для официального подтверждения факта работы вашей организации на УСН. Такое подтверждение придет в течение 30 дней с момента отправки запроса, который можно сделать онлайн через сайт налоговой.
Сроки перехода на УСН
Как мы уже упоминали ранее, самый простой и быстрый способ перехода на УСН – в момент регистрации юридического лица. Если вы захотите перейти на УСН в середине года, вам придется подождать его окончания, подать соответствующее уведомление в налоговую и дождаться нового года – компания сможет начать работать по новому налоговому режиму только с 1 января.
Дабы не опоздать со сроками подачи заявления в налоговую, рекомендуем собственникам не стараться брать весь процесс в свои руки, а довериться профессиональным бухгалтерам, чтобы из-за неправильно и невовремя поданного уведомления вам не пришлось ждать еще год и на протяжении всего этого времени платить лишние налоги.
Известно, что предпринимательскую деятельность каждый экономический субъект осуществляет на свой «страх и риск». Поэтому для любой компании или предпринимателя проявление должной осмотрительности при выборе контрагента для сделки – это не «пустой звук», а насущная необходимость.
Риски, порождаемые экономической средой, в т. ч. несвоевременная оплата за поставленные товары (услуги), проблемы с налоговыми вычетами по входному НДС, наличие у контрагента признаков «фирмы-однодневки», а также многие другие факторы, – все это заставляет применять принцип должной осмотрительности по отношению к своим бизнес-партнерам.
Должная осмотрительность – подтверждающие документы контрагента
По смыслу ст. 2 Гражданского Кодекса РФ, проявление должной
осмотрительности и осторожности при выборе контрагента предполагает не только проверку правоспособности самого партнера – юридического лица, но и полномочий лиц, действующих от его имени. В таких случаях должная осмотрительность при выборе контрагента может выражаться в проверке документов, удостоверяющих личность ответственного лица, а также иных документов, подтверждающих его правоспособность (решения общего собрания, распоряжения учредителя, доверенность и т. п.).
Исходя из правовой позиции Высшего Арбитражного Суда РФ, содержащейся в постановлении от 25.05.2010 № 15658/09, при выборе контрагентов субъектами предпринимательской деятельности должны оцениваться не только условия сделки и их коммерческая привлекательность, но и деловая репутация, платежеспособность контрагента, а также риск неисполнения обязательств и предоставление обеспечения их исполнения, наличие у партнера по бизнесу необходимых ресурсов (производственных мощностей, технологического оборудования, квалифицированного персонала) и соответствующего опыта.
Проверка должной осмотрительности
Принимая во внимание перечисленные выше требования, некоторые из ведущих отечественных аналитиков финансового рынка создали и предлагают заинтересованным пользователям свои профессиональные решения для проверки контрагентов, управления кредитными и налоговыми рисками, маркетинга, инвестиционного анализа, поиска аффилированности и т. п.
Особенностью каждой из предлагаемых систем является не только предоставление сведений о выбранных юридических лицах, но и широкий набор удобных сервисов. В частности, проверка компании-контрагента может осуществляться по более чем 50 факторам риска, содержать сведения о его платежной дисциплине, экономических показателях деятельности на протяжении нескольких лет, эксклюзивные сведения как о самой компании, так и о ее собственниках, и многое другое.
Результаты такой проверки формируют сводные расчетные показатели, некоторые из которых могут выглядеть следующим образом:
- Индекс должной осмотрительности – на наличие у проверяемого бизнес-партнера признаков «фирмы-однодневки»;
- Индекс финансового риска – на наличие у него финансовых проблем;
- Индекс платежной дисциплины – на добросовестность проверяемого субъекта во взаиморасчетах.
Кроме указанных индексов пользователю такого сервиса предоставляются удобные инструменты, помогающие анализировать состояние потенциальных контрагентов по многочисленным экономическим параметрам: выручке от сделок, дебиторской и кредиторской задолженности, кредитным рискам, текущему исполнению обязательств и пр.
Должная осмотрительность – налоговая ответственность
В связи с особенностями действующего законодательства, проявление должной осмотрительности при выборе контрагента связано также и с налоговой ответственностью. Например, при доказывании налоговым органом получения налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в качестве доказательств могут быть приняты факты того, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности, хотя ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных его контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности (Постановление Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12.10.2006 № 53).
Кроме того, необходимо учесть, что положения Налогового Кодекса не отменяют ранее выработанных судами подходов по проявлению осмотрительности и осторожности и ни в коем случае не исключают необходимость проверять своих контрагентов. Так, в одном из арбитражных дел налогоплательщик попытался использовать статью 54.1 НК РФ в обоснование того, что он не обязан доказывать факт проявления должной осмотрительности при выборе своего контрагента. Однако суд отклонил эти доводы, так как подобные выводы в Налоговом Кодексе отсутствуют (Постановление 17 ААС от 31.08.2017 г. №17АП-10225/2017-АК по делу N А50-4720/2017).
Должная осмотрительность на практике
В качестве заключения хотелось бы на конкретном примере показать, какие документы закрепляют принцип должной осмотрительности во взаимоотношениях с бизнес-партнерами.
Рассмотрим наиболее распространенный вид договора – договор поставки. Согласно требованиям п. 1 ст. 172 НК РФ, применение налоговых вычетов по НДС зависит от наличия у покупателя соответствующих счетов-фактур и иных документов, предъявленных продавцом на основании пунктов 3, 6 — 8 ст. 171 НК РФ. Однако в Главе 21 НК РФ нет явных норм, обязывающих продавца (поставщика) провести оформление надлежащим образом (в т. ч. в соответствии с требованиями пост. Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).
Поэтому, если в договоре такая обязанность для поставщика будет установлена в качестве одного из условий оплаты, любая его ошибка в расчетных документах, которая приведет к отказу в подтверждении вычета входного НДС, может стать основанием для предъявления ему штрафных санкций со стороны покупателя.
Разделить бизнес на ООО и ИП. Всю реализацию товара компания проводила от имени ООО, которое работает на основной системе налогообложения, то есть работает с НДС. Мы порекомендовали продажи для покупателей — юридических лиц осуществлять от ООО, а для продаж физическим лицам зарегистрировать ИП
Благодаря разделению компании на две формы собственности ООО и ИП удалось оптимизировать налоговые выплаты при расчетах с физическими лицами, ввиду того, что ИП не платят НДС
Перевести высокооплачиваемых сотрудников, на зарплату которых приходятся основные начисления по взносам, из сотрудников в соучредители компании, оставив при этом контрольный пакет у реального собственника
Начисляемую зарплату сотрудникам можно оставить минимальную, с неё и будут начисляться взносы в фонды. Оставшуюся часть зарплаты можно выплачивать в виде дивидендов. Для каждой из применяемых форм налогообложения экономия будет своя, но она будет и будет значительной
Продажа квартир через своих сотрудников, продав им квартиры по себестоимости. Компании могут продавать своим сотрудникам товары по низким ценам. Перепродав их, сотрудники получают доходы, не облагаемые страховыми взносами.
Такие операции не подпадают под нормы о ценовых разницах (п. 27 ст. 270 НК РФ), так как в этом случае компания не предоставляет скидок с обычной цены. При такой продаже налога на прибыль не возникает
Благодарственные письма от наших клиентов
