Налоговая реформа 2025: Нужно ли платить НДС при УСН с 1 января 2025 года?

12 июля 2024 года был принят Федеральный закон № 176-ФЗ, который вводит изменения в налогообложение для организаций и ИП на упрощенной системе налогообложения (УСН) с 2025 года. На основе актуальных правок и комментариев к закону на 25 сентября 2024 года, специалисты бухгалтерской компании Конфиденс Код подготовили рекомендации для клиентов и всех организаций на УСН.

Наиболее актуальный вопрос для малого и среднего бизнеса: «Нужно ли уплачивать НДС для организаций и ИП на УСН?»

Ответ: да, но не для всех. Те, кто обязан уплачивать НДС, также должны будут выставлять счета-фактуры, вести книги продаж и покупок, а также подавать декларации по НДС.

Рассмотрим детали. Законодательство определяет условия освобождения от НДС и льготные ставки для плательщиков с 1 января 2025 года.

Выделим две основные категории упрощенцев:

 

1. Освобождение от НДС в 2025 году и далее.

• Первое условие: доход ИП или организации на УСН за 2024 год не должен превышать 60 миллионов рублей. Для ИП, использующего как УСН, так и патент, учитываются доходы по обоим режимам.
• Второе условие: в 2025 и следующих годах доход также не должен превышать 60 миллионов рублей. Если в какой-либо месяц 2025 года доход превысит эту сумму, право на освобождение теряется с первого числа следующего месяца, и необходимо уплачивать НДС. Пересчет налогооблагаемой базы за весь год не требуется.

 

Что делать освобожденным от НДС?

• Не нужно подавать уведомление в налоговую инспекцию для получения освобождения от НДС, это касается как новых организаций, так и ИП, начинающих деятельность в конце 2024 или в 2025 году.
• Должны выставлять счета-фактуры с пометкой «Без налога (НДС)» и вести книгу продаж.
• Не нужно подавать декларацию по НДС.
• Платить налоги только по УСН, если годовой доход не превышает 60 миллионов рублей.

 

2. Что делать, если годовой доход в 2025 году превышает 60 миллионов рублей?

При утрате права на освобождение от НДС упрощенцы должны уплачивать НДС по следующим ставкам:

• 5%, если доход не превышает 250 миллионов рублей;
• 7%, если доход свыше 250 миллионов, но менее 450 миллионов рублей.

 

В настоящее время отсутствует информация о возможности выбора стандартной ставки НДС (10% или 20%) вместо пониженной, чтобы получить вычет входного НДС после утраты освобождения.

 

Пример расчета НДС для ИП на УСН 6%

Рассмотрим ситуацию: ИП на УСН 6% за 6 месяцев 2025 года заработал 58 млн рублей.

Авансовый платеж за полгода составит:

58 * 6%= 3,48 млн руб

За 7 месяцев его доход увеличился до 65 млн рублей. В этом случае ИП теряет право на освобождение от НДС и становится плательщиком с августа. Несмотря на то что логичнее было бы утратить это право с июля, пока что в разъяснениях указано именно так.

При этом НДС по новой ставке составит 5% (пониженная).

За 9 месяцев общий доход составил 100 млн рублей. Налоги за этот период будут рассчитаны следующим образом:

100 –  60 (было освобождение от НДС) = 40 млн руб (база для исчисления НДС)

Таким образом, НДС к уплате составит:

40 * 5 / 105 = 1,9 млн руб (НДС к уплате)

Начисленный НДС в 1,9 млн рублей уменьшает налогооблагаемую базу для УСН за третий квартал:

100 – 1,9 = 98,1 млн руб

Соответственно, налог по УСН составит:

98,1 * 6% = 5,886 млн руб

Таким образом, авансовый платеж по УСН за третий квартал составит:

5,886 – 3,48 = 2,406 млн руб

Итого налоговые выплаты изменились

с: 100 * 6% = 6 млн руб (аванс за 9 месяцев)

На: 3,48 (аванс 6 мес.) + 1,9 (НДС 5%) + 2,406 (аванс 3 кв.) = 7,786 млн руб

 

Если доход за 2025 год составит 370 млн рублей, то расчет НДС будет следующим:

370 – 60 = 310 млн руб

Разделим по ставкам:

— 190 млн рублей по 5%:

190 млн руб по ставке 5% = 9,047 млн руб

— 120 млн рублей по 7%:

120 млн руб. по ставке 7% = 7,850 млн руб

Итого НДС составит:

9,047 + 7,850 = 16,897 млн руб

Налог по УСН будет:

370 – 16,897 = 353,103 млн руб

353,103 * 6% = 21,186 млн руб

Общая сумма налогов составит:

16,897 + 21,186 = 38,083 млн руб

 

Для сравнения, если бы доход не превышал 250 млн рублей, упрощенный расчет составил бы:

• До 250 млн рублей: 6% — 15 млн руб
• Свыше 250 млн рублей: 8% — 9,6 млн руб

 

Общая сумма налогов составила бы 24,6 млн рублей.

Таким образом, новая схема налогообложения оказывается на 13,483 млн рублей выше.

 

3. Освобождения от НДС нет, если доход за 2024 году превысил 60 млн руб.

Для организаций и ИП на УСН, чей годовой доход в 2024 году превысил 60 млн. руб, вместе с обязанностью платить НДС появилась возможность выбрать метод исчисления НДС, а именно:

• платить НДС по общей ставке 20% или 10% и иметь возможность взять к вычету входной НДС. Однако, пока нет пояснений, как выбрать стандартные ставки НДС, 10 или 20%, надо ли уведомлять ИФНС.
• платить НДС по пониженной ставке 5%. При условии, что сумма дохода за 2024 год была в пределах 250 млн руб. Уведомлять ИФНС не нужно. Применять этот режим потребуется 3 года, если не будет превышен лимит дохода.
• платить НДС по пониженной ставке 7%. При условии, что сумма дохода за 2024 год была больше 250 млн руб., но не более 450 млн. руб. Уведомлять ИФНС не нужно. Применять этот режим потребуется 3 года, если не будет превышен лимит по выручке. НО в этом случае пока открыт большой вопрос, т.к. как только в 2024 году доход упрощенца превысит 265,8 млн руб он теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО (в 2025 году этот лимит составит 450 млн руб). Возможно, до конца 2024 года будут пояснения.

 

Рассмотрим каждый случай на примерах:

1) Доход за 2024 год у упрощенца 180 млн руб, с 2025 года он обязан платить НДС. Он выбирает способ исчисления НДС как при ОСНО, а именно:

За 2025 год доход упрощенца от продажи товара, например, составил 200 млн руб.

Стоимость товара для продажи 150 млн руб:

150 * 20 / 120 = 25 млн руб – НДС по закупке, входной НДС.

Товар реализован на 200 млн руб:

200 * 20 / 120 = 33,33 млн руб – начислен НДС с реализации.

НДС, который необходимо заплатить в бюджет, составит:

33,33 – 25 = 8,33 млн руб

УСН (Д-Р) *15% — определим налогооблагаемую базу для УСН и сам налог:

166,67 (доход без НДС) – 125 (стоимость товара без НДС ) = 41,67 * 15 % = 6,25 млн руб

 

Итого придется заплатить НДС и УСН:

8,33 + 6,25 = 14,58 млн руб

а было:

200 – 150 = 50 * 15% = 7,5 млн руб

 

Для текущего примера не будем рассматривать повышенную ставку УСН 20%, т.к. лимит для УСН 15% – 199,35 млн руб.

УСН 6%:

166,67 * 6% = 10 млн руб

Итого налогов:

8,33 + 10 = 18,33 млн руб

Или (упростим расчет и не будем рассматривать повышенную ставку 8%):

200 * 6% = 12 млн руб

 

2) Далее рассмотрим вариант, если упрощенец выбирает пониженную ставку НДС 5% (НДС входной нельзя брать к вычету).

Условия как в прошлом примере. За 2025 год доход упрощенца от продажи товара, например, составил 200 млн руб.

НДС, который необходимо заплатить в бюджет, составит:

200 * 5 / 105 = 9,5 млн руб

УСН 6%:

200 – 9,5 = 190,5 млн руб

190,5 * 6% = 11,43 млн руб

Итого налогов (НДС + УСН 6%):

9,5 + 11,43 = 20,93 млн руб

Сравним — только УСН 6% без НДС:

200  * 6% = 12 млн руб

УСН 15%:

200 – 9,5 = 190,5 млн руб

190,5 – 150 (расходы с НДС) = 40,5 млн руб

40,5 * 15% = 6,075 млн руб

Итого налогов (НДС + УСН 15%):

9,5 + 6,075  = 15,575 млн руб

Или:

200 – 150 = 50 млн руб

50 * 15% = 7,5 млн руб

 

Налоговая нагрузка увеличилась более, чем в 2 раза!

 

Мы рассмотрели упрощенные варианты расчета налогов, чтобы показать принцип и логику расчета НДС с 1 января 2025 года. Вероятнее всего, еще последуют правки и разъяснения по тем моментам, которые на данный момент не совсем корректны, поэтому держим руку на пульсе и ждем.