RU
RU
Получить экспресс аудит бухгалтерии
Получить коммерческое предложение

Как платить НДС российской IT-компании — агенту нерезидента

Сергей Печурин
Просмотров: 123
Как платить НДС российской IT-компании — агенту нерезидента
Как платить НДС российской IT-компании — агенту нерезидента

Нерезиденты не стремятся вставать на учет в налоговых органах РФ. Вместо этого они привлекают российских посредников, исполняющих роль налогового агента. Если российская IT-компания — агент иностранного поставщика электронных услуг, то действуют особые правила расчета и уплаты НДС (ст. 174.2 НК). У подобной агентской деятельности есть множество нюансов.

Что такое электронные услуги

Электронными для НДС считают услуги, которые заказчик получает через интернет или иные сети. Например, усовершенствованные виртуальные частные сети (письмо ФНС от 18.01.2019 № СД-4-3/687, п. 4 ст. 2 Закона от 27.07.2006 № 149-ФЗ).

В законе перечислены электронные услуги по предоставлению IP-адреса, доменных имен, хостинга, использованию компьютерных программ и электронных сервисов. Также под определение электронных услуг подпадает размещение интернет-рекламы (п. 1 ст. 174.2 НК).

 

Особенности уплаты НДС по электронным услугам

С 2019 года любая иностранная организация, оказывающая услуги в электронной форме, должна вставать на учет в налоговой инспекции платить налог (п. 4.6 ст. 83 НК, Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Если нерезидент не встанет на учет, ему грозит штраф в размере 10 процентов от доходов, полученных в спорный период, но не менее 40 тыс. руб. (п. 2 ст. 116 НК). За непредставление деклараций ей грозит штраф в размере 5 процентов от суммы налога, которую не перечислили в срок. Максимум — 30 процентов от этой суммы, но не меньше 1 тыс. руб. (п. 2 ст. 119 НК). Нерезидент избежит этих обязанностей, если привлечет для реализации услуг российского посредника.

Посредник с участием в расчетах, привлеченный иностранной организацией, которая не состоит в России на налоговом учете, считается налоговым агентом по НДС. При этом не важно, какой налоговый режим применяет посредник.

Кто выступает заказчиком услуг, с 2019 года тоже не важно. Это могут быть не только физлица, но и российские организации или предприниматели (п. 5 ст. 161, п. 10 ст. 174.2 НК).

Например, турагентство на упрощенке в качестве агента предоставляет физлицам услуги иностранного сервиса бронирования гостиниц через интернет. В этом случае турагентство — налоговый агент и должно удерживать НДС со стоимости услуг по бронированию.

А вот образовательные услуги не входят в перечень электронных услуг, который приведен в пункте 1 статьи 174.2 НК. Место реализации образовательных услуг — территория государства, в котором эти услуги оказаны (подп. 3 п. 1.1 ст. 148 НК, подп. 3 п. 29 приложения 18 к договору о ЕАЭС). Несмотря на то что доступ к лекциям и вебинарам иностранная организация предоставляет российскому заказчику через интернет, местом реализации такой услуги Россию не признают.

 

С какой суммы платить НДС

Для российских IT-компаний — агентов иностранного поставщика электронных услуг налоговая база — это суммы выручки от продажи услуг без учета НДС (п. 5 ст. 161, п. 10 ст. 174.2 НК). Это означает, что в зависимости от условий договора с заказчиками российский агент исчисляет, удерживает и перечисляет в бюджет НДС по ставке либо 16,67 процентов, либо 20 процентов.

Расчетную ставку 16,67 процента применяют по умолчанию в двух случаях:

  • стороны не выделили налог из цены услуги в договоре или других документах;
  • из договора или документов следует, что налог входит в цену услуги.

Налог начисляют по ставке 20 процентов, если из документов следует, что НДС не входит в цену услуги. Например, стороны до заключения договора согласовали в протоколах переговоров либо деловой переписке, что цена услуги не включает в себя НДС.

Проанализируйте обстоятельства заключения каждой конкретной сделки: договор, переписку с контрагентом и другие документы. В зависимости от обстоятельств применяйте расчетную или обычную ставку. Так вы избежите споров с контрагентом и инспекторами. Об этом — пункт 17 постановления Пленума ВАС от 30.05.2014 № 33, письмо Минфина от 20.04.2018 № 03-07-08/26658, письма ФНС от 07.05.2019 № СА-4-7/8614, от 05.10.2016 № СД-4-3/18862.

 

Счета-фактуры

Посредники, привлеченные иностранными исполнителями электронных услуг, должны выставлять заказчикам счета-фактуры. Но только по тем сделкам, которые облагаются НДС.

На основании счета-фактуры, выставленного налоговым агентом, заказчик электронных услуг вправе принять предъявленный НДС к вычету (письма Минфина от 07.04.2020 № 03-07-08/27428, от 19.03.2014 № 03-07-09/11822). Налоговый агент не вправе принять к вычету НДС, если выступает посредником при реализации электронных услуг (п. 5 ст. 161 НК).

 

В какой момент платить НДС

Российские IT-компании — агенты иностранного поставщика электронных услуг обязаны определять сумму налога к уплате в бюджет в последний день квартала, в котором поступила оплата за электронные услуги (п. 10 ст. 174.2 НК). В тот же момент необходимо пересчитать стоимость электронных услуг в рубли по курсу ЦБ (п. 4 ст. 174.2 НК).

Поделиться